【摘要】李克強(qiáng)總理在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議3月5日上午作政府工作報(bào)告中宣布2016年5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增。本文擬從分析“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)的影響著手，進(jìn)一步探析如何完善工程企業(yè)的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)“營(yíng)改增”的平穩(wěn)過(guò)渡。

　　【關(guān)鍵詞】建安企業(yè) “營(yíng)改增”影響內(nèi)部控制

　　國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)發(fā)表署名文章說(shuō)：當(dāng)前稅制改革的重點(diǎn)仍是“營(yíng)改增”，“營(yíng)改增”還有“五部曲”。第一步，2014年繼續(xù)實(shí)行“營(yíng)改增”擴(kuò)圍;第二步，2015年基本實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”全覆蓋;第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制;第四步，完善增值稅中央和地方分配體制;第五步，實(shí)行增值稅立法。這說(shuō)明建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)計(jì)劃已為時(shí)不遠(yuǎn)，建安企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅制轉(zhuǎn)型，本文擬從分析“營(yíng)改增”對(duì)工程企業(yè)的影響著手，探析如何完善工程企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)“營(yíng)改增”的平穩(wěn)過(guò)渡。

　　一、“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)的影響

　　(一)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)類(lèi)型及規(guī)模的影響

　　1.稅制改革對(duì)納稅人資格選擇的影響。增值稅納稅人分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人，兩者的計(jì)稅方式和適用稅率均不相同，企業(yè)選擇納稅人資格類(lèi)型的關(guān)鍵在于企業(yè)的增值稅稅負(fù)，企業(yè)可以用相同的條件測(cè)算兩種納稅人下的應(yīng)納稅額，選擇稅負(fù)較低的一種申請(qǐng)。但根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，除特殊規(guī)定，企業(yè)必須認(rèn)定為一般納稅人。一般建安企業(yè)已超過(guò)一般納稅人的認(rèn)定規(guī)模，企業(yè)可選擇性對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，分別適用納稅資格認(rèn)定。

　　2.稅制改革對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目的沖擊。建安企業(yè)普遍存在聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)管理相對(duì)粗放，無(wú)法取得足額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票管理抵扣不規(guī)范，造成工程稅負(fù)可能增至6% ~ 11%，從而加大了聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.稅制改革對(duì)建安企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。①收入下降。實(shí)行“營(yíng)改增”后，按同等結(jié)算收入扣除所包含的11%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額測(cè)算，收入將下降9.91%(1-1/(1+11%))以上。②資產(chǎn)總額下降，所有的存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)凈值將有不同程度的下降，代表企業(yè)核心能力的固定資產(chǎn)凈值理論上將下降9.91%。③若增值稅抵扣鏈管理不善，則造成稅負(fù)上升，則企業(yè)利潤(rùn)將有所下降。④增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天，建設(shè)單位工程進(jìn)度款支付比率通常在確認(rèn)進(jìn)度的85%以下，且時(shí)間滯后，余款在竣工結(jié)算審計(jì)后支付，時(shí)間跨度大，導(dǎo)致建安企業(yè)未收款先交稅或無(wú)抵扣先交稅，影響當(dāng)期經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流。

　　4.稅制改革對(duì)建安企業(yè)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理方式的影響。主要是：

　?、偌瘓F(tuán)公司與法人成員企業(yè)由于法人主體不相容性，必須獨(dú)立履行納稅義務(wù)，各自依據(jù)稅法在注冊(cè)機(jī)構(gòu)所在地納稅。

　?、诩瘓F(tuán)公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，實(shí)施集中采購(gòu)、集中租賃，并按成員企業(yè)的使用情況將成本分?jǐn)偨o成員企業(yè)，“營(yíng)改增”后，這一做法將會(huì)發(fā)生改變，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司簽訂的合同所取得的增值稅票只能由集團(tuán)公司實(shí)施抵扣。

　?、邸盃I(yíng)改增”后，如果實(shí)行建筑企業(yè)增值稅在工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳政策，則集團(tuán)公司和成員企業(yè)均須就地預(yù)繳增值稅，對(duì)集團(tuán)現(xiàn)金流管理會(huì)產(chǎn)生巨大影響，對(duì)集團(tuán)統(tǒng)一簽訂工程合同的方式產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

　　5.稅制改革對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響。雖然“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生相關(guān)影響，但建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這為企業(yè)更新技術(shù)、設(shè)備、加大研發(fā)投入提供了有利條件。即有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力;同時(shí)，通過(guò)引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備和流水線，可提高生產(chǎn)效率，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，降低成本不可抵扣的比例，從而降低稅負(fù)，兩者均提高了企業(yè)盈利水平，增強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　(二)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)及稅務(wù)管理的影響

　　1.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。建筑業(yè)“營(yíng)改增”有效解決建安行業(yè)工程材料、設(shè)備、分包重復(fù)納稅問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅制下，建筑行業(yè)工程所用的已納增值稅的材料設(shè)備等不能在建筑環(huán)節(jié)抵扣，對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入所包含的材料設(shè)備仍需計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，一方面，由于增加了增值稅抵扣機(jī)制，從制度上有效解決了重復(fù)征稅問(wèn)題;另一方面，建安企業(yè)在工程分包轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)上，營(yíng)業(yè)稅制時(shí)承受著不同程度的非規(guī)范性重復(fù)納稅或法律性的重復(fù)納稅，“營(yíng)改增”后也得以部分緩解。

　　“營(yíng)改增”是國(guó)家對(duì)建筑行業(yè)實(shí)施的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，建筑業(yè)執(zhí)行的現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率為3%，根據(jù)財(cái)稅[2011]110號(hào)文規(guī)定，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)擬采用的增值稅率為11%，表面上稅率提高，但因?yàn)樵黾恿诉M(jìn)項(xiàng)抵扣及解決了重復(fù)納稅問(wèn)題，所以從理論上講，只要運(yùn)營(yíng)管理得當(dāng)，建安企業(yè)將在很大程度上擺脫高負(fù)稅壓力。實(shí)際上，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響主要取決于適用稅率水平、工程項(xiàng)目毛利率水平及營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)占總收入的比重等因素?！盃I(yíng)改增”后適用稅率低、毛利率低、可抵扣項(xiàng)目比重較高的建安企業(yè)受益較大。從2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)看，由于增值稅相對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅率提高且抵扣不充分，上海市交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)均有不同程度的提高。

　　假定營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入為X，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為Y，在不考慮計(jì)算附加稅的情況下，如果稅改前后稅負(fù)不變，則下列公司成立，[X÷(1+11%)]×11%—Y=X×3%，則有Y=6.91%X，也就是說(shuō)，只有建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅扣除額高于收入的6.91%時(shí)，“營(yíng)改增”后稅負(fù)下降，反之則稅負(fù)會(huì)增加。可見(jiàn)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小是影響建筑業(yè)稅負(fù)增加或減少的主要因素。與成本相關(guān)度較高的材料、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用、機(jī)械租賃、工程勞務(wù)、貸款利息等能否取得足額可抵扣的增值稅發(fā)票，這些都是稅負(fù)的影響因素。任何一項(xiàng)政策不到位或企業(yè)內(nèi)部管理不到位，均會(huì)對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)較大影響。如人工成本比重越大，則企業(yè)稅負(fù)就會(huì)越高;采購(gòu)按照簡(jiǎn)易辦法6%增收率的商品及租賃小規(guī)模納稅人(3%)動(dòng)產(chǎn)的租賃支出，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)減少，而企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相應(yīng)會(huì)增加等。

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)之初，建安企業(yè)的期初庫(kù)存材料、機(jī)械設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)及按建造合同準(zhǔn)則核算形成的工程施工(在產(chǎn)品)的賬面余額等期初進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題將在一定時(shí)期內(nèi)影響建安企業(yè)的稅負(fù)。

　　2.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響。增值稅相比營(yíng)業(yè)稅而言在納稅申報(bào)、稅款抵扣、納稅期限，納稅地點(diǎn)、優(yōu)惠政策、稅票管理等方面變化較大。對(duì)大型建安企業(yè)而言，工程項(xiàng)目點(diǎn)多面廣，材料采購(gòu)區(qū)域分散，增值稅發(fā)票原件要在180天內(nèi)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地認(rèn)證抵扣完畢，增值稅發(fā)票收集、審核、整理等工作難度大;根據(jù)屬地稅收平穩(wěn)過(guò)渡原則，推測(cè)建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后，增值稅將實(shí)行在工程所在地預(yù)征、在機(jī)構(gòu)所在地抵扣的方法，企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收管理和籌劃環(huán)境。

　　二、“營(yíng)改增”前后的內(nèi)部控制措施

　　企業(yè)內(nèi)部控制是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。企業(yè)內(nèi)部控制可分為公司層面控制和業(yè)務(wù)層面控制。

　　(一)面對(duì)“營(yíng)改增”的公司層面控制

　　公司層面控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督四個(gè)方面的控制：

　　1.內(nèi)部環(huán)境包括組織架構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化、反舞弊及內(nèi)部審計(jì)等。 “營(yíng)改增”是國(guó)家深化稅制改革的一個(gè)重要舉措，企業(yè)高層要提高認(rèn)識(shí)，重視和創(chuàng)造好的內(nèi)部控制環(huán)境是推動(dòng)“營(yíng)改增”平穩(wěn)實(shí)施的首要環(huán)節(jié)。

　　(1)按照精簡(jiǎn)、高效的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)和發(fā)展戰(zhàn)略，合理變更設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。針對(duì)“營(yíng)改增”和《企業(yè)所得稅法》取消集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅的相關(guān)政策，認(rèn)真進(jìn)行納稅籌劃：①對(duì)計(jì)劃新設(shè)立法人資格的成員企業(yè)重新進(jìn)行戰(zhàn)略考慮;②撤銷(xiāo)部分具有法人資格的下屬成員企業(yè)，變更或新設(shè)為不具有法人資格的分公司，以減輕集團(tuán)公司和成員企業(yè)的納稅工作量;③根據(jù)增值稅資格認(rèn)定條件、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅和節(jié)稅的需要，拆分新建部分法人成員企業(yè);④梳理部門(mén)職能，針對(duì)增值稅發(fā)票開(kāi)具、收集、認(rèn)證、繳稅、抵扣、籌劃等環(huán)節(jié)工作量大，職業(yè)判斷要求高，在機(jī)構(gòu)所在地需設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)崗位，或單設(shè)稅務(wù)部門(mén)，統(tǒng)一管理企業(yè)的納稅籌劃。

　　隨著國(guó)家稅制改革的深入，“營(yíng)改增”將全面擴(kuò)圍，建安企業(yè)應(yīng)在公司戰(zhàn)略層面運(yùn)營(yíng)籌劃，重新制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，加強(qiáng)新能源、新工藝、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)利用，推行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)、工廠化預(yù)制、模塊化施工、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)轉(zhuǎn)型，以達(dá)到降低稅負(fù)、提高效率和效益、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　(2)積極利用外部資源，選擇實(shí)力強(qiáng)能相互促進(jìn)的合作伙伴，并采取有效的聯(lián)營(yíng)合作方式，發(fā)揮各自?xún)?yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)雙贏，切實(shí)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益。

　　(3)改變集團(tuán)層面集中采購(gòu)、集中租賃、集中承攬的運(yùn)作方式，使用下轉(zhuǎn)的集團(tuán)管控操作方式，采用集團(tuán)公司統(tǒng)一洽談、統(tǒng)一承攬，成員企業(yè)分別與客戶簽訂合同的運(yùn)營(yíng)方法，這樣既發(fā)揮了集團(tuán)公司集中管理的優(yōu)勢(shì)，又順應(yīng)了增值稅抵扣和計(jì)算繳納的政策。

　　(4)實(shí)施員工培訓(xùn)計(jì)劃，普及“營(yíng)改增”相關(guān)政策和知識(shí)，增強(qiáng)員工的增值稅納稅意識(shí)，并將所汲取的知識(shí)貫徹到市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、采購(gòu)、結(jié)算、核算、計(jì)稅繳稅等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，防范稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，采用定性或定量方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和影響程度進(jìn)行預(yù)計(jì)和估算，最終確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的過(guò)程。“營(yíng)改增”試點(diǎn)前，企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅制改革會(huì)給企業(yè)帶來(lái)影響和沖擊，評(píng)價(jià)自身的管理模式和管理水平能否適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求，財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、市場(chǎng)、研發(fā)、采購(gòu)、技術(shù)、人力資源、法律、結(jié)算等相關(guān)部門(mén)應(yīng)組織專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)梳理分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)聘請(qǐng)有資質(zhì)和能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助分析，將“營(yíng)改增”中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別出來(lái)，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度，并細(xì)分至具體業(yè)務(wù)流程中實(shí)施防控。

　　3.信息與溝通是指信息在公司內(nèi)部各層級(jí)、各部門(mén)之間以及公司與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東等之間的傳遞。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)前后，建議企業(yè)成立“營(yíng)改增”工作小組，加強(qiáng)內(nèi)部溝通，定期召集會(huì)議研究、協(xié)調(diào)、解決“營(yíng)改增”遇到的各類(lèi)問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”前，與稅務(wù)部門(mén)溝通，及時(shí)從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解最新的政策。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)人員要密切協(xié)作，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)前分析編制成本費(fèi)用、資產(chǎn)購(gòu)置抵扣情況明細(xì)清單，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)中介一起甄別可抵扣明細(xì)項(xiàng)目及抵扣稅率，咨詢(xún)跨試點(diǎn)期間履行的合同后期如何履行等，共同尋求有效的稅務(wù)優(yōu)化方案。應(yīng)積極與工程合同甲方及供應(yīng)商進(jìn)行溝通，商談針對(duì)“營(yíng)改增”的補(bǔ)充協(xié)議。要向投資者尤其是境外投資機(jī)構(gòu)發(fā)布我國(guó)“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定，披露“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響及擬采取的措施等等。

　　4.內(nèi)部監(jiān)督是公司對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出改進(jìn)措施并監(jiān)督整改情況的過(guò)程。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之初企業(yè)總部層面要組織經(jīng)常性的財(cái)務(wù)檢查、內(nèi)控檢查，并定期開(kāi)展“營(yíng)改增”內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)和披露“營(yíng)改增”的內(nèi)容、稅負(fù)及管理關(guān)鍵點(diǎn)的優(yōu)點(diǎn)及缺陷，提出改進(jìn)措施并監(jiān)督整改。

　　(二)面對(duì)“營(yíng)改增”的具體業(yè)務(wù)層面控制

　　業(yè)務(wù)層面控制依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法擬定相應(yīng)的控制措施。主要包括梳理三個(gè)方面的業(yè)務(wù)流程：

　　1.梳理市場(chǎng)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)及結(jié)算業(yè)務(wù)流程。市場(chǎng)開(kāi)發(fā)是建安企業(yè)的龍頭業(yè)務(wù)，投標(biāo)報(bào)價(jià)通常時(shí)間緊、工作量大，“營(yíng)改增”后，預(yù)計(jì)工程概預(yù)算定額、概預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)和方法、招投標(biāo)內(nèi)容將進(jìn)行調(diào)整，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)收集整理相關(guān)報(bào)價(jià)資料，測(cè)算積累不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅占比，建立新的用于快速報(bào)價(jià)的定額庫(kù)，以適應(yīng)“營(yíng)改增”后投標(biāo)報(bào)價(jià)的需要。尤其要梳理所有未關(guān)閉合同，積極與甲方溝通，商談試點(diǎn)前已竣工未結(jié)算工程及試點(diǎn)期間在建工程的計(jì)價(jià)原則，力爭(zhēng)在試點(diǎn)前結(jié)清已完工程價(jià)款，使雙方企業(yè)不因稅制改革產(chǎn)生損失。

　　2.梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)流程。建安企業(yè)的采購(gòu)涉及工程用材料設(shè)備采購(gòu)、企業(yè)自用固定資產(chǎn)采購(gòu)、無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)、辦公物資采購(gòu)、分包采購(gòu)、服務(wù)采購(gòu)、租賃采購(gòu)等，以上采購(gòu)業(yè)務(wù)費(fèi)用包含著進(jìn)項(xiàng)稅額，是公司進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的來(lái)源，是企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”工作的重中之重。

　　首先，梳理未執(zhí)行完畢的采購(gòu)合同，站在合作雙贏的角度與客戶在稅票開(kāi)立、價(jià)格及是否繼續(xù)履行等方面進(jìn)行洽談。同時(shí)，制訂企業(yè)未來(lái)采購(gòu)策略，如分期采購(gòu)與批量采購(gòu)、選擇高價(jià)的一般納稅人采購(gòu)還是價(jià)格便宜的小規(guī)模納稅人采購(gòu)、對(duì)工程用材料設(shè)備是實(shí)施企業(yè)自主采購(gòu)還是委托分包采購(gòu)的策略等。

　　其次，完善相關(guān)采購(gòu)控制制度。完善含稅價(jià)和不含稅價(jià)的授權(quán)和審批制度，對(duì)無(wú)法取得增值稅發(fā)票的采購(gòu)價(jià)格應(yīng)明確定價(jià)權(quán)限和審批權(quán)限;完善客戶信用等級(jí)評(píng)估制度，將納稅人資質(zhì)作為關(guān)鍵指標(biāo)納入計(jì)分評(píng)價(jià)系統(tǒng)，重新評(píng)估審核供應(yīng)商、分包商、服務(wù)商的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資格;制定采購(gòu)發(fā)票的管理、流轉(zhuǎn)制度，明確相關(guān)部門(mén)、人員管理職責(zé)，確保進(jìn)行稅額獲得充分抵扣。

　　最后，加強(qiáng)合同評(píng)審和簽訂過(guò)程管理，認(rèn)真執(zhí)行業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法律聯(lián)合會(huì)簽制度，重點(diǎn)審核合同簽訂主體與企業(yè)名稱(chēng)是否一致，分包商、供應(yīng)商提供增值稅發(fā)票的相關(guān)限定合同條款，確保符合稅務(wù)征管的要求。

　　3.梳理會(huì)計(jì)涉稅核算及管理業(yè)務(wù)流程。在試點(diǎn)啟動(dòng)前，財(cái)務(wù)部門(mén)要分析、測(cè)算“營(yíng)改增”對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的影響，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃提出調(diào)整建議;研究企業(yè)能夠享受的各種稅收優(yōu)惠，做好轉(zhuǎn)換期初資產(chǎn)的價(jià)稅分離工作;重新制定和優(yōu)化發(fā)票收集、計(jì)算稅金、進(jìn)項(xiàng)抵扣、發(fā)票開(kāi)具、預(yù)征稅抵扣、申報(bào)納稅等內(nèi)部工作流程和職責(zé)，加強(qiáng)增值稅核算管理，防范系統(tǒng)運(yùn)行效率或運(yùn)行不當(dāng)導(dǎo)致增值稅納稅申報(bào)或抵扣申請(qǐng)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　不同的企業(yè)有不同的內(nèi)部控制策略，不同的企業(yè)有不同的稅務(wù)管理和籌劃策略，面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的影響和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建安企業(yè)應(yīng)明確控制目標(biāo)，優(yōu)化控制環(huán)境，改善控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效率效果，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在“營(yíng)改增”前后平穩(wěn)過(guò)渡，同時(shí)抓住“營(yíng)改增”機(jī)遇，實(shí)施建安企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。